| Sirküler No : | 2021-22 |
| Sirküler Tarihi : | 01.06.2021 |
| Konu : | Finansman Gider Kısıtlamaları Hakkında |
Şirketlerin faiz ve kur farkı gibi finansman giderlerinin bir kısmı, belli şartlar dahilinde ve 2021 yılı ilk geçici vergilendirme döneminden başlamak üzere kanunen kabul edilmeyen gider olarak dikkate alınacaktır.
Resmi Gazete’de yayımlanmak üzere Cumhurbaşkanlığı’na gönderilen 18 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’nde konunun detaylarını açıklamıştır.
Finansman gider kısıtlamasına ilişkin açıklamalarımız aşağıdaki gibidir.
- Adım
İlk olarak bilançonun pasifindeki “3. KISA VADELİ YABANCI KAYNAKLAR” ve “4. UZUN VADELİ YABANCI KAYNAKLAR” hesaplarının toplamı alınacaktır.
Buradaki toplama tüm hesap kodları dahil edilecektir.
“360. Ödenecek vergi ve fonlar”
“372. Kıdem tazminatı karşılığı”
“440. Alınan sipariş avansları”
gibi tüm hesaplar, belli bir vadeleri olsun ya da olmasın toplama dahil edilecektir.
- Adım
Bilançonun pasifindeki “5. ÖZ KAYNAKLAR” hesabının toplamı alınacaktır. Eğer;
a) (5. Öz kaynaklar) >(3. Kısa vadeli yabancı kaynaklar + 4. Uzun vadeli yabancı kaynaklar)
Bu durumda şirket finansman gider kısıtlamasına tabi olmayacaktır.
Örneğin; Nisan A.Ş.’nin öz kaynağı 300.000 TL, yabancı kaynağı 250.000 TL ise gider kısıtlaması uygulanmayacaktır.
b)(3. Kısa vadeli yabancı kaynaklar + 4. Uzun vadeli yabancı kaynaklar) >(5. Öz kaynaklar)
Bu durumda şirket finansman gider kısıtlaması kapsamında olacak ve hesaplama yapması gerekecektir.
Örneğin; Mart A.Ş.’nin öz kaynağı 500.000 TL, yabancı kaynağı 700.000 TL ise gider kısıtlaması için hesaplama yapılacaktır.
- Adım
Şirketin; yabancı kaynağın kullanım süresine bağlı olarak doğan (Gelir İdaresi’nin görüşü dövizli faturanın ertesi gün ödenmesi durumunda dahi oluşan olumsuz kur farkının finansman gider kısıtlamasına tabi olacağı yönündedir.)
– faiz, komisyon, vade farkı ve kur farkı giderleri toplanacaktır.
Böylece, şirketin belli bir vade sonunda ödeyeceği borç tutarına bağlı olarak tahakkuk eden faiz, komisyon, vade farkı ve kur farkı giderleri kısıtlama kapsamında olacaktır.
Örneğin; Mayıs A.Ş.’nin vadeye bağlı borçları olan “300. BANKA KREDİLERİ” ile “331. ORTAKLARA BORÇLAR” hesabı dolayısıyla tahakkuk eden 50.000 TL faiz gideri ile 30.000 TL kur farkı gideri kısıtlamaya tabi olacaktır.
Kısıtlama uygulanmayacak (kapsam dışındaki) finansman giderleri
1.adımda açıklandığı üzere, istisnasız tüm yabancı kaynaklar şirketlerin finansman gider kısıtlamasına tabi olup olmadığının tespitinde dikkate alınmaktadır. Aynı zamanda bu yabancı kaynaklar için ödenen faiz ve kur farkları da kısıtlama kapsamındaki finansman giderlerine dahil edilecektir.
Söz konusu tebliğdeki açıklamalardan anlaşılacağı üzere;
– Amortismana tabi iktisadi kıymetlerin (taşıtlar, binalar, makineler vs.) maliyetine eklenen finansman giderleri
– “258-Yapılmakta Olan Yatırımlar”a eklenen finansman giderleri
– Teminat mektubu komisyonları ve ipotek masrafları
– Erken ve peşin ödeme iskontoları,
– Havale ve eft masrafları, kredi kartı komisyonları gibi.
- Adım
Yukarıdaki veriler esas alınarak hesaplamaya geçilecektir. Hesaplama için aşağıdaki formül kullanılacaktır:
| Kısıtlamaya Tabi Finansman Gideri | x | Yabancı Kaynağın Özkaynağı Aşan Kısmı | x | 10% |
| Toplam Yabancı Kaynak |
- Adım
Haziran A.Ş.’nin 2021 Mart ayı sonu verileri aşağıdaki gibidir:
| 3.Kısa Vadeli Yabancı Kaynaklar | 2.000.000,00 |
| 4.Uzun Vadeli Yabancı Kaynaklar | 600.000,00 |
| Yabancı Kaynaklar Toplamı | 2.600.000,00 |
| 5.Öz Kaynaklar | 1.000.000,00 |
Şirketin kur farkı ve faiz doğuran finansal işlemleri aşağıdadır:
| 300.Banka kredileri için ödenen faiz | 50.000,00 |
| 258.Yapılmakta Olan Yatırımlara eklenen faiz | 40.000,00 |
| 320 hesaplar için hesaplanan olumsuz kur farkı | 60.000,00 |
| 320 hesaplara ilişkin 780 hesaba kaydedilen vade farkı faturaları | 45.000,00 |
| Teminat mektubu komisyonu | 15.000,00 |
| Ortaklara Borçlar için hesaplanan faiz ve kur farkı | 40.000,00 |
| 254.Taşıtlar hesabına eklenen faiz | 55.000,00 |
| 340-Alınan Avanslar için hesaplanan olumsuz kur farkı | 30.000,00 |
| 326-Alınan Depozito ve Teminatlar için hesaplanan olumsuz kur farkı | 10.000,00 |
| Toplam | 345.000,00 |
Dikkatinizi çekmek istediğimiz en önemli husus ise daha önceki finansman gider kısıtlaması uygulamasında finansman gelirleri ile finansman giderlerinin netleştirilebileceği yönünde yargı kararları olmasına rağmen bu kez “340-Alınan Sipariş Avansları” ve “326-Alınan Depozito ve Teminatlar” gibi hesaplarda oluşan olumsuz kur farkları ile aynı bankadan kullanılsa dahi, farklı tarihlerde kullanılan kredilerin kur farklarının da netleştirilemeyeceği ifade edilmiştir. Bu nedenle satıcı ve diğer cari hesaplarda oluşan kur farklarının ayrı ayrı değerlendirilmesi ve netleştirilmemesi gerektiğini düşünmekteyiz.
Bu veriler ışığında şirketin finansman gider kısıtlamasına ilişkin hesaplama aşağıdaki şekilde olacaktır:
- Şirketin yabancı kaynaklar toplamı, kısa ve uzun vadeli yabancı kaynakların toplamı olan (2.000.000 + 600.000)600.000 TL’dir.“3” ve “4”lü tüm hesaplar hesaplamaya dahil edilecektir.
- Yukarıdaki hesaplamaya göre şirketin yabancı kaynaklar toplamı öz kaynaklar toplamından büyüktür.
Buna göre şirketin yabancı kaynaklar toplamı öz kaynaklar toplamından büyük olduğundan, şirket finansman gider kısıtlaması hesabını yapacaktır.
Şirketin kısıtlamaya tabi finansman giderleri tespit edilecektir.
| Kısıtlamaya Tabi Finansman Giderleri | Kısıtlamaya Tabi Olmayan Finansman Giderleri | ||
| 300.Banka kredileri için ödenen faiz | 50.000,00 | 258.Yapılmakta Olan Yatırımlara eklenen faiz | 40.000,00 |
| Ortaklara Borçlar için hesaplanan faiz ve kur farkı | 40.000,00 | Teminat mektubu komisyonu | 15.000,00 |
| 320 hesaplar için hesaplanan olumsuz kur farkı | 60.000,00 | 254.Taşıtlar hesabına eklenen faiz | 55.000,00 |
| 320 hesaplara ilişkin finansman giderleri hesabına kaydedilen vade farkı giderleri | 45.000,00 | ||
| 340-Alınan Avanslar için hesaplanan olumsuz kur farkı | 30.000,00 | ||
| 326-Alınan Depozito ve Teminatlar için hesaplanan olumsuz kur farkı | 10.000,00 | ||
| Toplam | 235.000,00 | Toplam | 110.000,00 |
- Borcun öz sermayeyi aşan kısmı (2.600.000 – 1.000.000) = 1.600.000
[235.000 x 1.600.000 ] x %10 = 14.461,54
2.600.000
Hesaplamaya göre 14.461,54 TL, 2021 1.Dönem Geçici Vergi beyannamesinde kanunen kabul edilmeyen gider olarak dikkate alınacaktır.
Hesaplama özet olarak aşağıda gösterilmiştir.
| a | Kısa vadeli yabancı kaynaklar | 2.000.000,00 |
| b | Uzun vadeli yabancı kaynaklar | 600.000,00 |
| c | Toplam yabancı kaynaklar (a+b) | 2.600.000,00 |
| d | Öz Kaynaklar | 1.000.000,00 |
| e | Yabancı kaynaklar toplamının öz kaynakları aşan kısmı (c-d) | 1.600.000,00 |
| f | Yabancı kaynağın öz kaynakları aşan kısmının toplam yabancı kaynağa oranı (e/c) | 62% |
| g | Kısıtlamaya tabi finansman giderleri (kısa vadeli ve uzun vadeli yabancı kaynaklara ilişkin finansman giderleri) | 235.000,00 |
| h | Finansman gider kısıtlamasına tabi tutar | 144.615,38 |
| ı | KKEG olarak dikkate alınacak finansman gideri (h x % 10) | 14.461,54 |
Bilgilerinize sunulur.
Saygılarımızla,
